Многие белорусские компании заинтересованы в сотрудничестве с зарубежными электронными торговыми площадками - маркетплейсами. Продвижение товаров через такие платформы как Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет и т.п., создает широкие возможности для увеличения объемов продаж. При этом приходится соблюдать правила, установленные этими платформами, включая заключение договоров, ценовую политику, условия поставок, расчетов и документооборота. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложению торговли через один из самых популярных маркетплейсеров - Wildberries.
Начиная с 2021 года белорусские организации могут работать только с российским ООО "Вайлдберриз", а не с ее белорусской "дочкой". Эта компания является владельцем агрегатора информации о товарах и сайта, на котором размещаются адресованные покупателям предложения о продаже товаров. Предприятиям, желающим реализовывать свои товары через этот сайт, необходимо заключить с "Вайлдберриз" договор на условиях оферты, размещенной на портале компании.
Условия договора
"Вайлдберриз", как и большинство маркетплейсов, работает с поставщиками по агентским договорам, в рамках которых агент за вознаграждение производит юридически значимые действия за счет принципала. В России условия таких договоров регулируются главой 52 ГК РФ. В белорусском Гражданском кодексе агентский договор не указан, но применяемая форма ближе всего к договорам поручения и комиссии.
В соответствии с заключаемым договором "Вайлдберриз" принимает на себя обязательство за вознаграждение совершать от имени и за счет продавца сделки по реализации принадлежащих ему товаров, физическим лицам-покупателям, приобретающим товары на сайтах компании. При этом "Вайлдберриз" от имени продавца принимает оплату за товары от покупателей и передает вырученные денежные средства продавцу. Кроме того, "Вайлдберриз" может оказывать услуги по организации доставки и выдачи товаров покупателям, приемки возвращаемых ими товаров, хранение товара на своих складах, а также по утилизации товаров, возвращенных покупателем в связи с наличием недостатков
Договор является типовым. Продавцы могут только присоединиться к нему, но поменять его условия может только сам маркетплейсер. Например, в оферте "Вайлдберриз" прямо указано, что компания имеет право в любой момент в одностороннем порядке внести изменения или дополнения в договор, разместив информацию об этом на своем портале. Если продавец передал товар маркетплейсеру после публикации изменений, то считается, что он согласен с ними и с этого момента отношения между сторонами договора будут проходить по новым правилам.
Как правило, маркетплейсы регулярно организуют акции со скидками, в которых продавцы фактически вынуждены участвовать - такая обязанность предусмотрена в договоре.
В договоре подчеркивается, что товар является собственностью продавца до момента приобретения права собственности на товар покупателем.
По сути, такой внешнеторговый договор более всего схож с договором комиссии, хотя этот термин в самом договоре не упоминается, а маркетплейсер именует себя не комиссионером, а "поверенным".
Справка:
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 880 ГК).
Внешнеторговый договор - валютный договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров (в том числе по договорам комиссии и сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь, возмездное выполнение работ, оказание услуг; (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций").
В данном случае условия внешнеторгового договора предусматривают наличие экспорта товаров белорусским продавцом нерезиденту- маркетплейсеру для их дальнейшей реализации последним (хотя товары фактически могут и не пересекать границу Республики Беларусь), так и импорт услуг, оказываемых нерезидентом-маркетплейсером резиденту-продавцу.
Расчеты по договору между "Вайлдберриз" и продавцом осуществляются в российских рублях. Все цены указаны в тексте договора тоже в российских рублях.
Документооборот
"Вайлдберриз" взаимодействует с продавцами только через электронный документооборот. Договор заключается на портале, на нем же продавцы размещают информацию о товарах и обмениваются документами с маркетплейсером. Для этого предприятие-продавец формирует в личном кабинете на портале транспортную накладную на партию товара и затем отправляет товар на склад маркетплейса.
Формирование накладной на портале не избавляет продавца оформлять товарно-транспортную накладную в порядке, установленном в Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58, или иных товарно-сопроводительных документов.
"Вайлдберриз" предупреждает, что если необходимость в оформлении ТТН у продавца отсутствует, то ему будет предоставлен электронный передаточный документ, завизированный ЭЦП.
"Вайлдберриз" направляет поставщику также через личный кабинет акт приемки товара в течение 3-х дней после получения, а затем каждую неделю - электронный отчет о продажах. В отчете содержатся сведения о реализованных и возвращенных товарах, объем и стоимость оказанных услуг, в т.ч. вознаграждения за реализацию товаров. Размещение на портале отчета и отсутствие возражений продавца по этому документу, предъявленных в течение 3-х дней, являются обстоятельствами достаточными для признания маркетплейсером оказанных услуг принятыми продавцом.
"Вайлдберриз" размещает счета-фактуры в виде универсальных передаточных документов, подписанные электронной цифровой подписью, на своем портале. "Вайлдберриз" выставляет счета-фактуры в электронном виде при условии подключения продавца к системе электронного документооборота с усиленной квалифицированной электронной подписью, или в соответствии с законодательством страны местонахождения продавца. При этом продавец не вправе ссылаться на несвоевременное выставление "Вайлдберриз" счетов-фактур в случае отсутствия такого подключения к системе.
Справка:
Универсальный передаточный документ - первичный документ, применяемый в Российской Федерации, который рекомендован для объединения функций накладной на отгрузку товаров или иного документа на передачу работ, услуг и счет-фактуры. Его применение регламентировано письмом ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры".
Таким образом, для сотрудничества с "Вайлдберриз" белорусской организации следует обзавестись электронной цифровой подписью (ЭЦП). Напомню, что ЭЦП выдается Государственной системой управления открытыми ключами и уполномоченными (аккредитованными) организациями (абз. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 23, ст. 26, 26-1, ч. 2 ст. 28, ст. 29 Закона от 28.12.2009 № 113-З "Об электронном документе и электроннойцифровой подписи"; п.п. 7 - 9, 38, 39 Инструкции о порядке работы с электронными документами в государственных органах, иных организациях утв. Постановлением Минюста РБ от 06.02.2019 № 19).
В дальнейшем отчет может приниматься к бухгалтерскому учету в качестве ПУД первичного учетного документа как в форме электронного документа, так и на бумажном носителе. В обоих случаях он будет иметь одинаковую юридическую силу. Электронный ПУД должен одновременно соответствовать бухгалтерским условиям и требованиям к электронным документам, т.е. в том числе быть подписан сертифицированным средством ЭЦП (абз. 11, 15, 16 ст. 1, ст. 16, 17, 22, 23 Закона № 113-З, п. 7 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон № 57-З).
Соответствующие положения по организации систему электронного документооборота следует предусмотреть в учетной политике и локальных нормативных правовых актах организации. Если отчеты и иные документы будут выводиться на печать, следует руководствоваться Положением о порядке удостоверения формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе, утв. постановлением Совмина от 20.07.2010 № 1086.
Расчеты, репатриация и регистрация
По условиям договора "Вайлдберриз" выплачивает продавцу денежные средства, полученные от реализации товара покупателям, в течение 14-ти календарных дней с момента размещения отчета о продажах товара в сумме, указанной в отчете. В свою очередь, продавец обязан уплатить "Вайлдберриз" вознаграждение за реализацию товара, а также за иные услуги. Вознаграждение рассчитывается в отчете о продажах и указывается с включением в его сумму НДС.
С 09.07.2021 г. отменена обязанность завершать внешнеторговые экспортные операции в определенные сроки, которые ранее устанавливались Указом № 178. Однако резиденты обязаны обеспечивать репатриацию денежных средств, т.е. зачисление на свои белорусские счета денег за поставленные по экспортному договору товары (п. 1 ст. 19 Закона от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. от 30.06.2020, далее - Закон № 226-З). Срок репатриации определяется юридическим лицом - резидентом исходя из условий и фактических сроков исполнения обязательств сторонами по валютному договору, предусматривающему экспорт, импорт. Для этого достаточно прибавить к сроку исполнения обязательств нерезидентом по оплате переданных ему товаров, установленному в экспортном договоре, период, который согласно предусмотренным в договоре условиям расчетов необходим для осуществления банками платежа и перевода денег (п. 1 ст. 19 Закона № 226-З, п. 8, 9 Инструкции о проведении валютных операций, утв. постановления Правления Нацбанка от от 31.05.2021 № 147).
При экспорте, импорте юрлица-резиденты РБ вправе, если иное не установлено налоговым законодательством, не зачислять на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь, белорусские рубли и (или) иностранную валюту в некоторых случаях, в том числе - в случае проведения зачета встречных однородных требований, вытекающих из одного или нескольких валютных договоров (подп. 2.15 п. 2 ст. 19 Закона № 226-З). Напомню, с 09.07.2021 г. способы завершения внешнеторговых операций Указом № 178 тоже не регулируются.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 381 ГК РБ).
Полагаю, именно поэтому в типовом договоре указана возможность зачета. То есть, по условиям договора, удержание "Вайлдберриз" вознаграждения и стоимости услуг из сумм от реализации товара, причитающихся продавцу, обязательства последнего по уплате вознаграждения признаются автоматически прекращенными зачетом без дополнительных заявлений сторон или соглашений. Подписание акта о взаимозачете не предусматривается.
Это условие вполне вписывается в рамки действующего валютного законодательства Республики Беларусь. Однако, если по условиям договора платежные обязательства "Вайлдберриз" считаются исполненными с даты списания денежных средств с ее расчетного счета, то у продавца должны быть установлены свои критерии определения исполнения обязательств.
Договор с "Вайлдберриз" является валютным в значении (подп. 1.5 ст. 1 Закона № 226-З). Поэтому данный договор, если сумма денежных обязательств по нему превышает 4000 базовых величин либо не определена, подлежит регистрации на веб-портале Нацбанка с представлением документов и иной информации об исполнении обязательств (ч. 1 подп. 2.3 п. 2 ст. 8 Закона № 226-З, абз. 3 ч. 1 п. 4 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37 (далее - Инструкция № 37).
Если договор соответствует стоимостному критерию, он должен быть зарегистрирован до отгрузки товара.
По общему правилу резиденты обязаны представлять на веб-портал Нацбанка информацию об исполнении в полном объеме обязательств по валютному договору в срок не позднее 15-ти календарных дней со дня определения даты исполнения валютного договора в полном объеме. Такой датой считается дата окончания исполнения всех обязательств сторонами по валютному договору, в том числе дата последнего поступления (проведения) платежа либо отгрузки (поступления) товаров, включая возврат платежей и товаров, осуществляемый в результате отказа одной из сторон от исполнения своих обязательств, а также оказания услуг маркетплейсером (п. 15 Инструкции № 37).
Таким образом, в случае, если продавец признает, что поступление оплаты за товар и зачет вознаграждения маркетплейсера за реализацию и иные услуги повлекли исполнение обязательств по валютному договору в полном объеме, то необходимо представить на веб-портал Нацбанка информацию об исполнении в полном объеме обязательств по валютному договору в установленный срок - 15 календарных дней с даты публикации на портале маркетплейсера последнего отчета о продажах.
Бухгалтерский учет
Операции по реализации товаров через российский маркетплейс, в бухгалтерском учете продавца-резидента РБ отражаются так же, как по обычному договору комиссии на экспорт.
При передаче товаров маркетплейсу продавец не признает выручку от его реализации, поскольку товары остаются в его собственности (п. 1 ст. 886 ГК), а условия признания выручки еще не выполнены (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
При этом балансовая стоимость переданных маркетплейсу товаров отражается на счете 45 "Товары отгруженные" (п. 36 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).
Причитающаяся комитенту выручка за реализованные товары или материалы признается доходом комитента по текущей деятельности (п. 6, 13, 22 Инструкции № 102).
Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (ч. 1 п. 17 Инструкции № 102):
покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
сумма выручки может быть определена;
организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.
Датой признания выручки может считаться дата, по состоянию на которую соблюдены три последних условия, которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары (ч. 2 п. 17 Инструкции № 102). Порядок определения даты признания выручки закрепляется в учетной политике (п. 17 и 23 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации продавец должен признавать выручку на дату отгрузки товаров конечным покупателям - физическим лицам. Поэтому в договорах комиссии обычно оговаривается, что комиссионер указывает в своем отчете сведения о дате продажи товаров физлицам. Но договор с маркетплейсом имеет свою специфику. Так, в еженедельном отчете о продажах "Вайлдберриз" указывается только стоимость реализованных за неделю товаров без разбивки по датам для каждого товара. Так что определить день отгрузки товаров физлицам не представляется возможным. Поэтому полагаю, что выручка продавца за реализованные маркетплейсом товары может признаваться на дату, указанную в отчете о продажах. В этом документе подтверждаются также расходы продавца в виде вознаграждения и возмещаемых расходов маркетплейса за иные услуги (на хранение, транспортировку и утилизацию товаров). При этом выручка отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-1. Одновременно делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму, по которой товар был реализован.
Чтобы разделить разные виды обязательств и платежей, лучше открыть отдельные субсчета к счету 60, например, 60-1 "Расчеты с маркетплейсом за товары" и 60-2 - "Расчеты с маркеплейсом по вознаграждению и услугам". Расчеты с маркетплейсом по перечислению денег за товары и вознаграждению за их реализацию и иные услуги могут вестись через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому также открываются отдельные субсчета.
Поскольку все расчеты по договору с "Вайлдберриз" производятся в российских рублях, то для отражения в бухучете валютную выручку и расходы продавца пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона № 57-З). Пересчет зависит от условий расчетов с покупателем: по предоплате или с последующей оплатой.
В данном случае поступившую сумму выручки в валюте переводят в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату признания выручки (абз. 2, 3 ч. 1 п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее - НСБУ № 69). Такой датой является дата отчета о продажах.
Поскольку в соответствии с договором оплата за товары производится в течение 14-ти календарных дней с момента размещения отчета о продажах товара, курс российского рубля на дату получения оплаты может отличаться от курса на дату признания выручки, то у продавца образуются курсовые разницы.
Сумма вознаграждения и стоимость иных услуг маркетплейса принимается к бухучету в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату возникновения обязательств (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ № 69). Такой датой также является дата публикации отчета о продажах. В случае удержания "Вайлдберриз" вознаграждения и стоимости услуг из сумм, подлежащих перечислению продавцу, обязательства последнего по уплате этих сумм признаются автоматически прекращенными зачетом в момент исполнения "Вайлдберриз" обязанности по перечислению продавцу денежных средств от продажи товаров. Поэтому здесь также возникают курсовые разницы на даты публикации отчета и зачета - то есть, фактически на те же даты, что и по задолженности маркерплейса за проданные товары.
Также курсовые разницы возникают, если отчет опубликован в одном месяце, а оплата за товары и зачет вознаграждения производятся в другом. В этом случае сумма задолженности маркетплейса в российских рублях при изменении курса пересчитывается в белорусские рубли на отчетную дату, т.е. последний календарный день месяца (абз. 24 ст. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З; п. 2 НСБУ № 69).
В учете продавца курсовые разницы относят на расходы (доходы) по финансовой деятельности на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-4 "Прочие расходы" (п. 7 НСБУ № 69; абз. 1, 6 п. 15 Инструкции № 102; п. 71, 76, 77 Инструкции № 50).
При этом в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:
Напомним, что коммерческие организации вправе отражать курсовые разницы, образовавшиеся в текущем и следующем годах на счетах 98 "Доходы будущих периодов" и 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем такие курсовые разницы списываются на счет 91"Прочие доходы и расходы" в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 г. (п. 1 Указа от 12.05.2020 № 159 "О пересчете стоимости активов и обязательств").
Налогообложение
По общему правилу обороты по реализации через комиссионера товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены ЕАЭС, облагаются у комитента НДС по нулевой ставке (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 122 НК), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном п. 3 ст. 123, п. 2, 3 ст. 124 НК.
Основанием для применения нулевой ставки НДС является наличие следующих документов (п. 2 ст. 124 НК):
договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;
транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров комиссионеру;
заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Если товары не вывозятся и остается на территории Беларуси, то такая операция приравнивается к реализации товаров белорусским плательщикам и НДС исчисляется в общем порядке с применением ставок НДС 20%, 10% или освобождения от НДС (ст. 118, п. 2, 3 ст. 122 НК).
Однако при рассмотрении вопроса применения нулевой ставки НДС следует принять во внимание, что "Вайлдберриз" в оферте подчеркивает, что компания выступает в роли поверенного по отношению к продавцу, а сделка купли-продажи заключается непосредственно между продавцом и покупателем-физическим лицом. При отсутствии перечисленных документов продавцу придется уплачивать НДС по ставке 20% или 10% для товаров. Если у продавца не будет документов, подтверждающих ввоз и уплату НДС на территории страны нахождения покупателя, то он не вправе применить по отгруженным товарам ставку НДС 0%. Если же товары приобретаются физическими лицами, которые не являются плательщиками НДС, то у продавца тоже нет оснований для применения ставки НДС в размере 0%.
Дата реализации товаров для целей исчисления НДС может быть выбрана одна из дат (п. 12 ст. 121 НК):
- дата отгрузки товаров маркетплейсу;
- дата отгрузки товаров маркетплейсом покупателю.
Как отмечалось выше, в рассматриваемой ситуации в отчете маркетплейсера отсутствует дата продажи товаров покупателям. Поэтому для цели НДС продавец вправе выбрать и закрепить в учетной политике в качестве даты реализации товаров дату отгрузки товаров маркетплейсеру или дату отчета о продажах. Однако во втором варианте возникает риск несвоевременной уплаты НДС.
На сумму НДС, исчисленную по реализованному через маркетплейс товаров продавцу следует создать и выставить на портал ЭСЧФ подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК).
В отношении вознаграждения маркетплейса нужно иметь в виду следующее. При приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь покупателя (п. 1 ст. 114 НК, п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе), далее - Протокол).
Однако услуги комиссионера (поверенного) не поименованы в подп. 1 - 4 п. 29 Протокола. Следовательно, местом их реализации признается территория Российской Федерации (подп. 5 п. 29 Протокола), а сумма вознаграждения маркетплейсера - резидента РФ, не является объектом обложения НДС в Беларуси.
Перспективы
С 1 июля 2022 года товары, купленные белорусами в иностранных интернет-магазинах, будут облагаться НДС.
Правда, термин "маркетплейс" в законодательстве не предусматривается, но в Налоговом кодексе появятся следующие определения:
электронная торговая площадка - информационная система, предназначенная для организации и совершения покупок (продаж) в электронном формате, доступ к которой осуществляется через сайт в Интернете;
электронная дистанционная продажа товаров - реализация товаров покупателю при наступлении следующих условий:
заказ товаров и оплата производится покупателем посредством сервисов, доступных на электронной торговой площадке;
поставка товаров покупателю организуется (полностью или частично) организацией (индивидуальным предпринимателем), осуществляющими продажу товаров посредством электронной торговой площадки
Иностранные организации будут считаться оказывающими услуги в электронной форме, если они оказывают услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, покупателям Республики Беларусь, соответствующим критериям, определенным в ст. 141 НК, и осуществляющим расчеты с ними за оказанные услуги. При реализации покупателям Республики Беларусь услуг в электронной форме, определенных в подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК, в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, налоговая база определяется как стоимость этих услуг с учетом НДС.
Проектом предусмотрено введение обязанности иностранными организациями при электронной дистанционной продаже товаров на территории РБ становиться в белорусских налоговых органах на учет, исчислять и уплачивать НДС в бюджет РБ. Новые правила налогообложения обязательно повлияют на цены реализации товаров, а также размер комиссионного вознаграждения в российских маркетплейсах. Так что возможно, условиях их сотрудничества с белорусскими поставщиками тоже будут корректироваться.
Comments