В новом году проект Налогового кодекса содержит ряд существенных изменений. В Общей части они касаются полномочий законодательных и исполнительных органов власти, прав и обязанностей плательщиков и налоговых органов, отчетности и предоставления информации, обеспечения исполнения и изменения сроков погашения налоговых обязательств, проведения проверок, в том числе камеральных, а также методологии трансфертного ценообразования
Налоговое законодательство
1. В состав налогового законодательства включены Конституция РБ и законы, регулирующие межотраслевые отношения, в т.ч. связанные с налогообложением, которые будут считаться регулирующими вопросы налогообложения. При этом теперь не оговаривается, что такие законы принимаются в соответствие с НК (п. 1 ст. 3 НК).
Как и ранее включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, но теперь исключается возможность установления «иного» кодексом или Президентом.
2. До сих пор считалось, что положения акта налогового законодательства имеют приоритет над актом другой отрасли права, в случае расхождения между ними. Теперь же в п.5 ст. 3 НК указано, что коллизия нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, разрешается в порядке, установленном законодательством о нормотворческой деятельности.
По сути это отсылка к положениям ст. 70 Закона от 17.07.2018 № 130-З "О нормативных правовых актах", согласно которым в случае коллизии нормативных правовых актов субъекты правоотношений обязаны руководствоваться предписаниями нормативного правового акта большей юридической силы, а если речь идет об НПА одинаковой юридической силы, ни один из которых не противоречит НПА большей юридической силы, действуют положения нормативного правового акта, принятого (изданного) позднее.
3. Словарь кодекса пополняется термином «неактивные плательщики». Таковыми будут считаться организации и ИП, которые за отчетный (налоговый) период не представлены налоговые декларации (расчеты) либо представлены с показателями, свидетельствующими о неосуществлении деятельности, т.е. с нулевыми или равными показателям налоговых деклараций за предыдущий отчетный период. Порядок отнесения организаций и ИП к неактивным плательщикам будет устанавливаться МНС (подп. 2.15-1 ст. 13 НК).
Пока неясно, какие последствия будет иметь наделение субъектов хозяйствования «неактивным» статусом. Возможно это будет первым шагом к ликвидации в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности в течение 24 месяцев подряд является по решению регистрирующего органа на основании представлению МНС (абз. 2 ч. 1 подп. 3.3 п. 3, ч. 1 п. 14 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1).
Обязанности и права плательщика
1. У вновь зарегистрированных в текущем году организаций, составляющих отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, появится новая обязанность – представить в налоговый орган положение об учетной политике на текущий налоговый период не позднее 20 рабочих дней со дня их госрегистрации (подп. 1.4.2 ст. 22 НК).
Иностранным организациям, которые на основании договора выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории РБ в течение более чем 180 дней, а также планирующим осуществлять на территории РБ деятельность через организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, придется представлять в налоговый орган положение об учетной политике на текущий налоговый период не позднее 20 рабочих дней со дня постановки на учет или обновления сведений о постановке на учет в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) в связи с возникновением таких обстоятельств.
Данные нормы не касаются случая, когда иностранной организацией положение об учетной политике на текущий налоговый период представлено ранее, а также не применяются, если постановка иностранной организации на учет или обновление сведений о постановке на учет в реестре осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании полученных им документов и (или) информации о таком плательщике и (или) об объектах налогообложения.
2. Обязанность представлять отчетность по установленным форматам в виде электронного документа с нового года распространяется как на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, так и на организации, перечисленные в части 2 п. 1 ст. 22 (бюджетные и некоммерческие организации, иностранные организации, не осуществляющие деятельность, на территории РБ через постоянное представительство, Нацбанк и его структурные подразделения, крестьянские (фермерские) хозяйства. Это требование не распространяется только на плательщиков, в отношении которых применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением санации, а также находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).
3. В п. 5 ст. 24 НК закрепляется, что деятельность по налоговому консультированию осуществляется в порядке, определяемом Президентом РБ. Впрочем, она и так регулируется Указом от 19.09.2017 № 338 "О налоговом консультировании"
4. Физическое лицо, в т.ч. ИП, получает право представлять в налоговые органы независимо от места постановки на учет, места жительства налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу (подп. 2.1 ст. 26 НК).
5. Для целей налогообложения с нового года будет использоваться показатель не среднесписочной численности работников за календарный год, а о средней численности работников, в т.ч. в составе сведений, являющихся налоговой тайной (подп. 1.3 ст. 29, в налоговых декларациях (п.1 ст. 40 НК), в описании деятельности сторон анализируемой сделки (подп. 4.8 ст. 97 НК).
При этом не уточняется, идет ли речь о списочной численности работников на отчетную дату или в среднем за период.
Налоговая тайна
Перечень сведений, составляющих налоговую тайну дополнен сведениями о дате начала (прекращения) применения физическим лицом налога на профессиональный доход, а также об отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к неактивным плательщикам (подп. 1.14 и 1.15 ст. 29 НК).
Одновременно из п. 1 ст. 69 НК исключена норма, согласно которой сведения о плательщике с момента постановки его на учет признавались налоговой тайной. Отметим, что данная информация не указана в составе налоговой тайны и в статье 29 НК.
Налоговая декларация
В налоговых декларациях более не понадобится указывать общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определяемую плательщиками налога при УСН. Зато придется указывать численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно, определяемая для целей применения налога при УСН, а также порядок ведения учета плательщиками налога УСН (п. 1 ст. 40 НК).
Кроме того, плательщикам придется указывать в соответствующих декларациях сумму подоходного налога, подлежащую перечислению в бюджет с дивидендов и приравненных к ним доходов, фактически выплаченных в течение отчетного периода учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий. При этом не понадобится указывать в декларациях удержанную из фактически выплаченных плательщикам доходов сумму подоходного налога, но не перечисленную (излишне перечисленную) в бюджет на 1 января отчетного года, а также на последний день отчетного периода;
При отсутствии объектов налогообложения налоговую декларацию можно будет не представлять также по налогу при УСН, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции – за налоговый период, а также за налоговые периоды, следующих за периодом, в котором в налоговый орган представлено уведомление о прекращении деятельности на территории РБ (п. 2 ст. 40 НК).
Некоммерческие организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, тоже будут обязаны представлять налоговые декларации в виде электронного документа (п. 4 ст. 40 НК).
Исполнение налогового обязательства
Порядок списания задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, административным взысканиям, иным обязательным платежам в бюджет, признанной безнадежным долгом теперь будет устанавливать Совет Министров, а не Президент РБ (п. 9 ст. 42, п. 2 ст. 44, п.п. 1, 2 ст. 47 НК).
В настоящее время такой порядок установлен Указом от 13.06.2008 N 329 "О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания» (ред. от 22.12.2018).
Кроме того, с 2023 года задолженность физических лиц по налогу на недвижимость, земельному и транспортному налогам будет признаваться безнадежным долгом без принятия налоговым органом решения и списываться в случае, если по состоянию на 31 декабря календарного года такая задолженность не превышает 1 белорусского рубля отдельно по каждому налогу независимо от наличия (отсутствия) имущества.
Наследники по налоговой
До сих пор налоговое обязательство умершего физлица должно было исполняться его наследником не позднее 2-х месяцев со дня принятия наследства. Теперь этот срок буде отсчитываться со дня выдачи свидетельства (свидетельств) о праве на наследство или вступления в законную силу решения суда о признании наследника (наследников) принявшим (принявшими) наследуемое имущество умершего.
Изменение срока уплаты налогов
1. Период изменения установленного законодательством срока уплаты налогов перенесен из ст. 49 НК в статью 48.
При этом отсрочки сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и рассрочка с поэтапной уплатой задолженности, как и ранее предоставляются на срок не более одного года, а отсрочка с последующей рассрочкой – на срок не более двух лет;
Отсрочки, с единовременной уплатой рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням для субъектов хозяйствования, а также для физлиц, по объектам налогообложения, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в связи с трудной жизненной ситуацией (ст. 49 НК).
2. Срок представления налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой (ежемесячно или ежеквартально равными долями) сумм налогов, сборов (пошлин) в период действия этого кредита, как и ранее может составлять от 1 до 3 лет (п.2 ст. 48 НК). Одновременно исключается норма о том, что срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения (ст. 50 НК).
3. Решение об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов по просьбе плательщика будет приниматься Совмином РБ, а не Президентом, как до сих пор (п. 1 ст. 48, п.п. 3, 4 ст. 51 НК).
Обеспечение исполнения налогового обязательства
1. Срок обеспечения исполнения налогового обязательства, указанный в договоре о залоге имущества, договоре поручительства или банковской гарантии, увеличивается с 3 до 6 месяцев со дня предоставления плательщиком соответствующего способа (подп. 3.2 ст. 55 НК)
2. Уточняется, что процентная ставка при расчете пени рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой (п. 4 ст. 55 НК).
3. Требование об уплате денежных средств по банковской гарантии, направляемое банку налоговым органом будет составляться по форме, установленной МНС (п. 3 ст. 60 НК).
Взыскание налогов
П. 5 ст. 62 НК дополнен нормой о том, что платежное требование на взыскание будет отзываться, если в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней применены способы обеспечения залогом имущества, поручительством или банковской гарантией, либо органами принудительного исполнения вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства по решению налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет.
Учет плательщиков
1. При постановке на учет государственного органа, государственного юридического лица, вместо сведений о нормативных правовых актах, в соответствии с которыми они образованы будут представляться копии свидетельства о государственной регистрации, устава (п. 5 ст. 69 НК).
2. При постановке на учет доверительного к заявлению не понадобится прикладывать информацию о заключении договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 69 НК). Достаточно будет копий этих документов.
3. При постановке на учет простого товарищества, филиала, нотариуса не потребуется предъявлять для сверки оригиналы документов (договора о совместной деятельности и доверенности, положения о филиале, свидетельства о регистрации нотариального бюро) (п.п. 5 и 8 ст. 69 НК).
4. При постановке на учет иностранной организации, которая на основании договора выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории РБ в течение более чем 180 дней, более не потребуется представлять справку налогового органа страны места нахождения иностранной организации о ее регистрации в качестве плательщика в этой стране с указанием кода плательщика или аналога кода плательщика (подп. 1.5 ст. 70 НК).
5. При непредставлении иностранной организацией или ИП в установленные сроки заявления о постановке на учет или сообщения о возникновении обстоятельств, связанных с ее деятельностью, их постановка на учет или обновление сведений о постановке на учет в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) осуществляется налоговым органом на основании полученных им документов и (или) информации о таком плательщике и (или) об объектах налогообложения. Теперь в таких случаях налоговый орган в течение 5 рабочих дней, следующих за днем постановки этих лиц на учет будет уведомлять их о таком обстоятельстве.
Проверки
Из состава выездных проверок, в т.ч. дополнительных, исключаются проверки факта неосуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних 6 месяцев подряд (в целях признания задолженности такого субъекта безнадежным долгом и ее списания (подп. 2.2 ст. 72 НК).
Камеральная проверка
Период проведения камеральных проверок организаций и ИП теперь ограничивается до 5 календарных лет, предшествующих году, в котором проводится эта проверка, и истекший период текущего календарного года. В случае представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль или НДС, согласно которым увеличивается (возникает) сумма полученного убытка или увеличиваются налоговые вычеты по сравнению с ранее представленными налоговой декларациями, за период, превышающий указанный пятилетний период, камеральная проверка проводится за тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация (п. 1 ст. 73 НК).
Налоговые органы наделяются правом запрашивать у иностранных организаций и ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, информацию, подтверждающую, что местом реализации товаров признается территория РБ, сумму полученной от такой торговли выручки, а также иную информацию, относящуюся к продаже таких товаров (п. 4 ст. 73 НК).
Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица
1. Из состава имущества, рассматриваемого в ходе камеральных проверок исключены беспоставочные внебиржевые финансовые инструменты (п. 1 ст. 73-1 НК).
2. Дата составления расчета по результатам предварительного этапа проверки будет признаваться датой начала проверки (п. 6 ст. 73-1 НК).
3. Минимальный размер превышения расходов над доходами либо превышение расходов над доходами, при котором составляется заключение о результатах предварительного этапа проверки, или проводится последующий этап, увеличивается с 500 до 1000 базовых величин исходя из размера базовой величины на день такого превышения (п. 7, 8 ст. 73-1 НК).
4. Пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении 30-дневного срока (ч. 1 п. 11 ст. 73 НК), и (или) содержащие неполные сведения об источнике дохода, виде, размере и дате (периоде) получения дохода, не учитываются налоговым органом при проведении проверки, за исключением случаев документального подтверждения информации о доходах в проверяемом периоде, сведения о которых получены от государственных органов и (или) иных организаций, ИП, нотариусов (п. 12 ст. 73-1 НК).
5. Ранее было установлено, что к расходам физического лица относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения его здоровья и обеспечения его жизнедеятельности, в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, а также такие расходы на содержание детей до 18 лет (при их наличии) в размере 50% бюджета прожиточного минимума на каждого ребенка (подп. 14.4 ст. 73-1 НК).
Теперь уточняется, что эти нормы не распространяются на проверяемый период, его часть, в течение которого физическое лицо находилось на государственном обеспечении, в т.ч. проходило срочную военную службу, военную службу по мобилизации, находилось под стражей, в местах лишения свободы, в лечебно-трудовом профилактории.
6. При проведении проверки в отношении физлиц, которые на дату начала проверки непрерывно в течение 5 лет и более в соответствии с законодательством относились к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включены в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, доходы, полученные ими в результате дарения, в виде займов, денежных средств, переданных на хранение от физлиц, в т.ч. указанные доходы, заявленные в качестве источника дохода, налоговым органом не учитываются, за исключением таких доходов, полученных от лиц, лиц, состоящих в отношениях близкого родства, и свойства, а также опекуна, попечителя и подопечного (п. 14-1 ст. 73-1 НК).
7. В п. 15 ст. 73-1 НК дополнительно указано, что если по результатам составления уточненного расчета, сделанного на основании представленных проверяемым физлицом пояснений, установлено превышение расходов над доходами, физическому лицу в отношении таких расходов направляется требование о представлении пояснений об источниках доходов, в случае если ранее при проведении проверки в отношении таких расходов требование не направлялось.
Срок составления акта дополнительной проверки увеличен с 1 до 3 месяцев со дня возникновения обстоятельств, повлекших необходимость проведения дополнительной проверки (п. 20 ст. 73-1 НК).
Информация налоговых агентов
Порядок получения информации налоговыми органами от налоговых агентов уточнен в п. 6 ст. 85 НК. Так, госорганы, иные организации, представительства иностранных организаций, белорусские ИП, областные (Минская городская) нотариальные палаты, нотариусы, обязаны представлять сведения о доходах физилиц по перечню, в порядке и сроки, установленные Совмином РБ.
Перечисленные организации и иные лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны представлять сведения о доходах физлиц - объектов обложения подоходным налогом, облагаемых по различным ставкам, включая сведения о льготах и суммах налога (п. 6 ст. 85 НК).
Исключение составляют сведения:
о доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);
о доходах, относящихся к государственным секретам, банковской тайне;
о доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;
о доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физлицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории РБ, выплачиваемых заготовительными организациями потребкооперации или другими организациями, ИП;
о доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
о доходах от сдачи организациям или ИП вторсырья по перечню, установленному Совмином РБ;
о займах и кредитах, выданных физлицам, выступающим при заключении кредитных договоров или договоров займа в качестве белорусских ИП и нотариусов;
о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются таковыми, но вправе осуществлять микрофинансовую деятельность, физлицам;
о коммерческих займах;
о займах, предоставляемых физлицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном законодательством;
о выдаваемых банками кредитах;
о всех видах предусмотренных законодательством компенсаций, кроме денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;
о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) военнослужащим общественными объединениями, членами которых они являются, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п.п. 11-1 и 38-2 ст. 208 НК.
Форма сведений о доходах и порядок их заполнения в настоящее время установлены постановлением МНС от 15.11.2021 № 35.
Электронное информационное взаимодействие органов, организаций и иных лиц, перечисленных в части первой настоящего пункта, посредством принадлежащих им информационных ресурсов (систем) в целях формирования и ведения базы данных, содержащей сведения о доходах физических лиц, а также актуализации и исключения содержащихся в ней сведений, осуществляемое в установленном Совмином порядке с использованием ОАИС, производится на безвозмездной основе.
Сведения о доходах физического лица представляются в отношении его лично на безвозмездной основе посредством единого портала электронных услуг ОАИС или через личный кабинет плательщика.
ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» обязано представлять ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, на безвозмездной основе в МНС информацию о сделках с ценными бумагами, совершенных с участием физических лиц за истекший квартал, на основании заключенного с МНС соглашения (подп. 7-2 ст. 73-1 НК). Данная информация представляется до интеграции информационных ресурсов (систем) с ОАИС – в электронном виде на электронных носителях в МНС, а после интеграции – посредством ОАИС.
Информация банков
Расширен перечень информации, которую банки обязаны предоставлять налоговым органам. Так, согласно подп. 1.1 ст. 86 НК банки, Нацбанк обязаны сообщать в МНС сведения, составляющие банковскую тайну организаций, ИП и физических лиц:
- об открытии, закрытии счета, электронного кошелька организации, ИП и физического лица в течение одного рабочего дня соответственно после открытия, закрытия счета, электронного кошелька. При этом в отношении спецсчетов, открытых в соответствии с законодательными актами, дополнительно представляются сведения о номерах и датах соответствующего законодательного акта;
- об открытии, закрытии счетов по учету вкладов (депозитов) и (или) корреспондентского счета иностранного банка, открытии, закрытии счета, электронного кошелька иной иностранной организации в течение одного рабочего дня соответственно после открытия, закрытия счета, электронного кошелька;
- о движении денежных средств по счетам, электронных денег по электронным кошелькам организаций и ИП;
- о движении денежных средств по счетам физлиц, сумма приходных операций по которым превысила 150 000 бел. рублей за истекший календарный год (ранее никакой лимит не оговаривался);
-входящие в состав кредитной истории физического лица.
Данная информация представляется в порядке, установленном соглашением, заключенным Нацбанком с МНС. Перечень счетов, электронных кошельков, в отношении которых представляется такая информация, определяется МНС;
По запросу от налогового органа банк обязан в 3-дневный срок сообщать в письменной или электронной форме сведения о наличии и реквизитах счетов, электронных кошельков и (или) об остатках денежных средств на счетах, электронных денег на (в) них, о движении денежных средств по счетам, электронным кошелькам, начисленных (выплаченных) процентах по вкладам (депозитам), сведения о кредитах (выданных, возвращенных, погашенных), конкретных сделках, об операциях без открытия счета, имуществе, находящемся на хранении в банке. (п. 2 ст. 86 НК). По физлицам указанная информация может быть запрошена налоговым органом в случае проведения любых проверок физических лиц, в т.ч. ИП, и (или) проверок их контрагентов – организаций, ИП, физлиц (ранее речь шла лишь о камеральных проверках соответствия расходов доходам физлица, в качестве источников доходов были заявлены кредиты, проценты по вкладам (депозитам) и (или) денежные средства, размещенные во вклады (депозиты).
Международное сотрудничество
Кодекс дополнен статьей 86-1, в которой регламентируется взаимодействие налоговых органов с финансовыми учреждениями РБ (банками, профучастниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, осуществляющими виды добровольного страхования, относящиеся к страхованию жизни и тд).
Эти учреждения ежегодно до 1 сентября должны представлять в МНС для последующего направления в налоговые органы иностранного государства информацию о счетах (договорах) за предыдущий календарный год в формате, определенном для целей применения международного договора РБ налоговыми органами иностранного государства.
Если владелец счета (клиент по договору) не согласен представлять информацию или не представит такое согласие в течение 60 рабочих дней, следующих за днем запроса, фиучреждения все равно представят сведения о количестве принадлежащих ему счетов (договоров), общей сумме по ним, а в случаях, установленных международным договором РБ – еще и о выплаченных по этим счетам (договорам) доходах.
Если это предусмотрено международным договором РБ, в случае получения через МНС письменного запроса налоговых органов иностранного государства и (или) уведомления о выявленных ошибках в ранее направленной информации о счетах (договорах) финансовые учреждения РБ представляют в МНС в течение 30 календарных дней после получения такого запроса или в другой указанный в нем срок для последующего направления в налоговые органы иностранного государства дополнительно запрашиваемую ими или уточненную информацию о счетах (договорах).
Информация о счетах (договорах) включает сведения, предусмотренные международным договором РБ, в т.ч. идентификационные сведения о владельцах счетов (клиентах по договорам), сведения об открытых ими счетах (заключенных договорах), остатках средств по ним, общей сумме доходов (выплат) по каждому из них.
Для обеспечения конфиденциальности такой информации при ее направлении в налоговые органы иностранного государства МНС использует технические и криптографические средства защиты информации, которые могут быть определены, в т.ч. налоговыми органами иностранного государства, для целей реализации положений международного договора РБ.
Тексты международных договоров РБ в актуальном состоянии, сведения об их вступлении в силу, приостановлении действия и прекращении, о формате представления информации о счетах (договорах), определенном в соответствии с международными договорами РБ, размещаются на сайте МНС в сети Интернет. Отметим, что пока здесь имеется информация только по Соглашению между правительствами РБ и США об улучшении соблюдения международных налоговых правил и реализации Закона США о налоговом контроле счетов в иностранных финансовых учреждениях" (FATCA).
Трансфертные цены
1. Независимо от участия взаимозависимых лиц и цены сделки, не подлежат контролю соответствия рыночным ценам кредиты (займы), предоставленные организациям, включенным в перечень сельхозорганизаций, подлежащих досудебному оздоровлению, либо в перечень сельхозорганизаций, в отношении которых необходимо проведение процедур экономической несостоятельности (банкротства), утверждаемые Совмином РБ (п. 5 ст. 88 НК).
2. Коммерческие и (или) финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними могут быть устранены, в частности, путем корректировки цены анализируемой сделки или цены по сопоставляемой сделке (п. 1 ст. 89 НК).
3.При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки – иностранной организации допускается использовать данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии – организаций стран ЕАЭС) в случае отсутствия информации о показателях рентабельности, определенных на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций (п. 1 ст. 90 НК).
4. Изменяется диапазон сравнения при применении метода цены последующей реализации. Цена анализируемой сделки будет пересматриваться, если ее валовая рентабельность превышает максимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности по сопоставимым сделкам, а не меньше минимального значения, как было до сих пор. Соответственно и цена анализируемой сделки будет определяться исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению такого диапазона рыночных показателей рентабельности (п. 4 ст. 93 НК).
5. Срок истребования налоговым органом у плательщика документации при проведении проверок трансфертного ценообразования сдвигается с 1 июня на 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки (п. 3 ст. 97 НК).
6. Регламентируется информация, которая должна содержаться в истребуемой документации с описанием предмета анализируемых сделок по ряду финансовых операций (подп. 4.7 ст. 97 НК):
для кредитов (займов) – сумма кредита (займа), валюта и дата погашения, размер процентной ставки, сроки выплаты процентов, вид процентной ставки (фиксированная или плавающая), порядок погашения кредита (займа), кредитный рейтинг кредитополучателя (заемщика) (при наличии), наименование рейтингового агентства (в т.ч. иностранного (международного), присвоившего кредитополучателю (заемщику) кредитный рейтинг и дата его присвоения (при наличии), способ обеспечения исполнения обязательств (при наличии);
для ценных бумаг – вид, категория, тип ценной бумаги, цена одной ценной бумаги, количество и общая стоимость ценных бумаг, процент (доход) по ценной бумаге, кредитный рейтинг и дата его присвоения (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного), присвоившего кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии);
для валютно-обменных операций – дата совершения (заключения) сделки, вид покупаемой, продаваемой (конвертируемой) иностранной валюты, валюта платежа, курс покупки, продажи (конверсии), количество покупаемой, продаваемой (конвертируемой) валюты, сумма белорусских рублей (иностранной валюты), направляемых на покупку (полученных за продажу) иностранной валюты;
для драгоценных металлов – наименование и вид драгоценного металла (наименование, вид и проба слитка, монеты), масса в лигатуре и в чистоте, количество штук, цена и общая стоимость драгоценного металла, общая масса в лигатуре, вид вклада (депозита) драгметаллов, размер процентов, порядок и условия их выплаты.
Можете жаловаться
Корректируется порядок направления решения по жалобе. Оно, как и ранее, в течение 3 рабочих дней со дня его принятия направляется в такой же форме, в которой подана сама жалоба, лицу (его представителю), подавшему жалобу, причем. Кроме того, этому лицу (его представителю) направляется решение на бумажном носителе заказным письмом с уведомлением о получении либо вручается под роспись (п. 3 ст. 105 НК).
Налоговые органы и их должностные лица наделяются правом заключать мировое соглашение в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) на условиях отсрочки и (или) рассрочки исполнения обязательств плательщика-должника (подп. 1.7-1 ст. 107 НК).
Comments