Министерство по налогам и сборам постановлением от 30.04.2019 № 24 определило методы и способы проведения проверок налоговыми органами.
Одним из основных принципов налогообложения считается презумпция добросовестности: плательщик налогов, сборов (пошлин) признается добросовестным, пока иное не будет доказано на основании документально подтвержденных сведений (подп. 1.4 ст. 2 НК). Тем не менее, значительную часть взаимоотношений плательщиков и государства составляют мероприятия, призванные удостоверить, насколько бизнес и граждане добросовестны в действительности. Прежде всего, речь идет о проверках.
Проверяющие самостоятельно выбирают методы и способы проведения проверки – в пределах своей компетенции и полномочий, исходя из характера деятельности проверяемого субъекта и перечня вопросов, подлежащих проверке.
Под методами и способами проведения проверок понимаются контрольные (проверочные) действия, мероприятия, приемы, выполняемые (используемые) проверяющими в ходе проверки в целях изучения вопросов, подлежащих проверке.
В постановлении № 24 используются термины и их определения в значениях, установленных в Указе от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и утвержденном им Положении о порядке организации и проведения проверок (далее – Положение № 510), а также в Налоговом кодексе (НК).
МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ
При проведении проверок налоговыми органами используются методы документальной, фактической, сплошной и (или) выборочной проверки, а также расчетный метод проверки, наблюдение хронометражным методом.
Документальная проверка. Этот метод включает:
- изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета и контроля;
- сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, налоговых деклараций (расчетов), данных учета, отчетности и налоговых деклараций (расчетов) с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);
- установление реальности совершения документально оформленных хозяйственных операций, а также фактических обстоятельств их совершения;
- изучение информации и документов, в т.ч. в электронном виде, имеющих отношение к вопросам проверки, полученных от госорганов, иных организаций (включая банки и небанковские кредитно-финансовые организации, зарубежные компетентные органы) и физических лиц, обладающих информацией и (или) документами, относящимися к деятельности проверяемого субъекта, по операциям и расчетам, проводимым с ним или с третьими лицами (Информация от госорганов и иных организаций предоставляется в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК, банков и иных финансовых организаций – в соответствии со ст. 86 НК);
- исследование отдельных документов, в т.ч. изучение первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, соответствия установленным требованиям, достоверности отражения хозяйственных операций; сопоставление количественных характеристик взаимосвязанных реквизитов одного и того же документа, установление арифметической правильности содержащихся в них расчетов и итогов в целях установления заведомо неверных подсчетов, дописки штрихов и цифр в документе; установление соответствия заключенных сделок, отраженных в документах хозяйственных операций, требованиям законодательства по форме, содержанию и исполнению;
- исследование документов, отражающих одну хозяйственную операцию, включая: соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям и по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта, а также полученными от его контрагентов или третьих лиц;
сопоставление документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию;
сличение данных имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным) и иным счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для таких записей;
-. исследование документов, отображающих однородные хозяйственные операции, в т.ч.: проверка количественной информации о движении однородных товарно-материальных ценностей (ТМЦ) за проверяемый период, сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с первичными учетными документами и данными оперативного учета; хронологический анализ движения ТМЦ по датам совершения хозяйственных операций;
сравнительный анализ одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные операции;
Фактическая проверка. Устанавливается действительное, реальное состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события. Для этого проводится пересчет, обмер и иные способы, позволяющие получить данные (информацию) о характеристиках проверяемых элементов и (или) их состоянии. При этом способы проверки выбираются с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого субъекта и вопросов, возникающих при анализе соответствующих документов;
Расчетный метод. Определяется размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин), если у проверяемого субъекта отсутствуют или не представляются документы бухгалтерского, налогового учета и (или) другие документы, связанные с налогообложением. При этом проверяющие руководствуются Положением о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утв. постановлением Совмина от 24.03.2010 № 426;
Наблюдение хронометражным методом. Цель – установление фактической выручки (дохода) проверяемого субъекта за наблюдаемый период. Порядок проведения установлен ст. 76 НК. Наблюдение осуществляется в обслуживающих объектах в ходе проведения выездной проверки плательщиков в сфере общественного питания, бытового обслуживания населения, медицинских услуг.
Сплошная проверка. Осуществляется анализ всех подлежащих проверке взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов проверяемого субъекта, которыми оформлялись эти операции;
Выборочная проверка. Осуществляется анализ части документов проверяемого субъекта, сверяются отдельные записи бухгалтерского/налогового учета с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;
При проведении проверки возможно применение одного или нескольких перечисленных методов.
СПОСОБЫ ПРОВЕРОК
В постановлении № 24 перечислены следующие способы осуществления налоговыми органами проверок:
встречные проверки. Проводятся, чтобы установить достоверность и законность финансово-хозяйственных операций проверяемого субъекта с его контрагентами (третьими лицами) (абз. 2 п. 2 Положения № 510, ст. 75 НК);
осмотр используемых в деятельности проверяемого субъекта территорий, помещений, транспортных средств и иных объектов для определения соответствия фактических данных об объектах представленным (имеющимся) документальным данным;
личный досмотр проверяемого субъекта и его представителей, досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, иных предметов, свидетельствующих о нарушении законодательства;
проверка фактического наличия документов и (или) имущества в помещениях, иных местах их хранения;
контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в т.ч. реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства). При этом производится инструментальный обмер (с помощью инструментов, приборов, оборудования), осмотр и сопоставление фактически выполненных объемов работ и израсходованных на их выполнение денежных, материальных и других средств с объемами (сумма, размер), предусмотренными (отраженными) в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, служащих основанием для получения денежных средств, а также определения соответствия требованиям актов законодательства, в т.ч. обязательным для соблюдения требованиям ТНПА (абз. 5 п. 2 Положения № 510);
инвентаризация имущества проверяемого субъекта;
контрольная закупка ТМЦ, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг. При этом проверяющими искусственно создается ситуация по приобретению ТМЦ, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации (Положение о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, утв. постановлением Совмина от 30.04.2009 № 554);
опросы, истребование и получение письменных и устных объяснений от проверяемого субъекта, его представителей, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, получение разъяснений от должностных, материально ответственных лиц и иных работников проверяемого субъекта;
истребование и получение у проверяемого субъекта, государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого субъекта, необходимых для проверки документов и (или) информации, в т.ч. в электронной форме, а также изъятие оригиналов документов у проверяемого субъекта. Документы и информация предоставляются на безвозмездной основе;
экспертиза, привлечение экспертов, специалистов (ст. 77 НК);
исследования (испытания), технические освидетельствования, направленные на выяснение вопросов, относящихся к проверке, в т.ч. испытаний продукции, направление на техническое освидетельствование кассового оборудования, игровых автоматов;
использование контрольного списка вопросов (чек-листа). Напомним, чек-лист - исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту в соответствии с законодательством, подлежащих проверке соответствующим контролирующим (надзорным) органом). (Перечень органов и (или) сфер контроля (надзора), где применяется чек-лист, утвержден постановлением Совмина от 13.12.2012 № 1147);
контрольный запуск в производство сырья и материалов, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции;
установление действительных расходов сырья и материалов, реальной производительности оборудования по объему выпуска, времени, энергоемкости;
установление правильности списания на производство сырья и материалов, а также установление норм их расходов, сопоставление фактических и заправочных данных;
иные определенные законодательными актами способы.
***
В соответствии со ст. 81 НК, по результатам проверки должностным лицом налогового органа составляется акт (справка) проверки по установленным формам. Если в ходе выездной проверки не выявлены нарушения законодательства, оформляется справка. Постановлением № 24 установлены формы предписания на проведение проверки, тематической оперативной проверки, актов (справок) проверок, решений по актам, хронометражно-наблюдательной карты, актов камеральных проверок и решений по ним, а также иные формы документации.