МНС письмом от 26.04.2019 № 2-1-10/00998 разъяснило порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с Указом от 18.04.2019 № 151.
Указ № 151 зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов 19 апреля 2019 № 1/18308 и опубликован 23 апреля.
1. Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 151 внесены изменения в Указ от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Так, согласно данным изменениям до 31 декабря 2019 г. включительно предусматривается ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 30 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.
Подпункт 1.5 п. 1 Указа № 151 вступил в силу после его официального опубликования (п. 6 Указа № 151), то есть с 24 апреля 2019 г.
По товарам, ввезенным в период с 1 января 2019 г. по 23 апреля 2019 г. в Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, не применяется.
Справочно: сумма НДС, уплаченная по товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС до 31 декабря 2018 г. (включительно), подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.Пример 1. Организация (резидент РБ) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в декабре 2018 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 17.12.2018. Товар реализован в Беларуси в неизменном состоянии покупателю 26 декабря 2018 г.
Установленный Указом № 99 срок (60-й день) истекает 15 февраля 2019 года.
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету (с учетом истечения 60-дневного срока) в феврале 2019 г. и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь-февраль 2019 г. по сроку не позднее 20 марта 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц;
I квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 апреля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.
В соответствии с п. 28 ст. 133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары.
Следовательно, положения Указа № 99 (в редакции Указа № 151) применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 24 апреля 2019 г. по 31 декабря 2019 г. включительно.
Сумма «ввозного» НДС, уплаченная при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Определение установленного Указом № 99 (в редакции Указа № 151) срока (30 дней) производится в порядке, установленном статьей 4 НК:
отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока.При этом при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров из государств – членов ЕАЭС) налоговые вычеты производятся при выполнении условий, установленных статьями 132, 133 НК, в т.ч. на основании электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (подпункт 5.3 пункта 5 статьи 132 НК).
Пример 2. Организация (резидент РБ) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в апреле 2019 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 18.04.2019. Товар реализован в Беларуси в неизменном состоянии покупателю 26 апреля 2019 г. (ЭСЧФ направляется на Портал электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 131 НК).
Учитывая, что изменения в Указ № 99 вступили в силу с 24 апреля 2019 г., следовательно, в рассматриваемом примере ограничение вычета сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, не применяется.
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету в апреле 2019 г. в общеустановленном порядке и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь – апрель 2019 г. по сроку не позднее 20 мая 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц;
II квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 июля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.
Пример 3. Организация (резидент РБ) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. Из Польши по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в апреле 2019 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 25.04.2019. Товар реализован в Беларуси в неизменном состоянии покупателю 30 апреля 2019 г. (электронный счет-фактура направляется на Портал электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 131 НК).
Установленный Указом № 99 (в редакции Указа № 151) срок (30 дней), истекает 25 мая 2019 г.
В соответствии с подп. 18.13 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, до наступления права на вычет сумма «ввозного» НДС отражается в строке 15.1 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС предоставленной за январь-апрель 2019 года, по сроку не позднее 20 мая 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц.
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету (с учетом истечения 30-дневого срока) в мае 2019 г. и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь-май 2019 г. по сроку не позднее 20 июня 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц (при этом сумма «ввозного» НДС отражается в строке 1.3 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС с одновременным уменьшением ранее отраженных сумм «ввозного» НДС в строке 15.1 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС);
II квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 июля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.
2. Подпунктом 1.3 пункта 1 Указа № 151 внесены изменения в приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации».
Так, согласно данным изменениям упраздняются отдельные виды льгот, установленных в сфере культуры.
Подп. 1.3 п. 1 Указа № 151 вступает в силу через 10 дней после его официального опубликования (пункт 6 Указа № 151), то есть с 4 мая 2019 г.