Практика введения различных неналоговых обязательных платежей существенно ухудшает деловой климат Беларуси. Помимо налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, параллельно существуют неналоговые обязательные платежи, которые являются для бизнеса таким же фискальным бременем.
Нужно четко разграничивать обязательные неналоговые платежи, которые обладают признаками налога и сбора (обязательные, индивидуально-безвозмездные, направленные на финансирование нужд государства и местного самоуправления), и иные обязательные платежи, которые такими признаками не обладают (административные штрафы, обязательные страховые платежи и т.п.).
Границы налогов
В действующем законодательстве есть вполне четкая правовая основа для запрета на установление и взимание неналоговых платежей, обладающих признаками налога или сбора. В п. 2 ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) определено, что «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь».
Справка
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся (ст. 8 НК): НДС; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физлиц; налог на недвижимость; земельный И экологический налоги; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; гербовый и консульский сборы; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы; утилизационный сбор;
К местным налогам и сборам относятся: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей (ст. 9 НК)Однако фактически организации и/или физических лиц систематически обязывают уплачивать платежи, обладающие признаками налога или сбора и установленные в обход Налогового кодекса.
СправкаНалог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Сбор (пошлина) – обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в т.ч. местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.
Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых НК и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства (п.п. 1 – 3 ст. 6 НК РБ)Неналоговые платежи — это все те платежи, которые не обладают признаками налога или сбора, т.е. существуют за пределами правового поля налогового законодательства.
Некоторые из таких платежей признаны входящими в налоговую систему (гербовый и консульский сборы, государственная и патентные пошлины, утилизационный сбор).
Отдельные платежи характеризуются целевым назначением или тем, что не зачисляются в республиканский и местные бюджеты. Однако они обладают всеми признаками налога с точки зрения плательщика.
Справка
Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка (ставки); порядок исчисления; порядок и сроки уплаты (п.5 ст. 6 НК)Инвентаризация поборов
К неналоговым платежам можно отнести:
1) взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
2) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах";
3) отчисления в инновационные фонды, созданные в соответствии Указом Президента Республики Беларусь от 07.08.2012 № 357 "О порядке формирования и использования средств инновационных фондов", Указом Президента Республики Беларусь от 3.01.2007 № 1 "Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры";
4) отчисления в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий (указы от 10.06.2009 N 302 "О фондах предупредительных (превентивных) мероприятий по отдельным видам страхования" и от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности"), в т.ч. по обязательному страхованию:
- медицинскому страхованию иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или временно проживающих в Республике Беларусь;
- гражданской ответственности юрлиц и ИП за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов; гражданской ответственности перевозчика при перевозке опасных грузов;
- гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами; строений, принадлежащих гражданам; от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением;
- сельскохозяйственной продукции;
- гражданской ответственности временных (антикризисных) управляющих в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве);
5) отчисления в государственный целевой бюджетный фонд национального развития (Указ от 28.12.2005 № 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»);
6) перечисление части арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества (Указ от 29.03.2012 № 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом");
7) сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ.
Кроме того, есть еще плата за различные сертификации, за установление норм и нормативов (в т.ч. разработку норм расхода топлива для автотранспортных средств, по которым такие норма не утверждены Министерством транспорта и коммуникаций), за обслуживание кассовых аппаратов, установку СКНО и аналогичных систем контроля, за программное обеспечение для налогового декларирования и электронных счетов фактур, за получение электронных ключей для доступа на портал МНС, за продление срока действия и перерегистрацию, . К неналоговым платежам следует отнести платный доступ к электронным нормативно-правовым базам, государственным стандартам и иным техническим нормативным правовым актам.
Некоторые расходы, которые вынуждены нести субъекты хозяйствования, косвенно обусловлены требованиями налогового законодательства, хотя сами по себе не являются налогами и формально даже не обязательны.
В результате образовался ряд платежей, которые формально оказываются по договорам на оказание услуг государственными организациями, но по сути являются «добровольно-принудительными», вроде обучения на семинарах и курсах по технике безопасности, подписка на некоторые ведомственные журналы. Есть ряд расходов, которые государство обязывает нести предприятия: на расчет больничных, выплату пособий, военный учет, содержание избыточного обслуживающего персонала энергоустановок, обслуживание пожарной сигнализации, обязанность учета отходов для каждого предприятия. При этом отмена обязательного наличия инструкции по отходам для микроорганизаций не решает проблемы – чтобы вести журнал, нужно утвердить нормативы, а для этого все равно нужна инструкция.
Все перечисленные расходы увеличивают себестоимость продукции и уменьшают конечную прибыль для бизнеса.
Проблема неналоговых платежей заключается в следующем:
1) они рассеяны по нормативным правовым актам различного уровня, в т.ч. в подзаконных актах;
2) они часто не формулируются напрямую, а «вытекают» из требований различных нормативных правовых актов;
3) систематически возникают споры об источниках уплаты таких платежей и правомерности их включения в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль;
4) операторами таких платежей могут оказываться не только государственные органы, но и коммерческие организации, как правило – государственной формы собственности;
5) такие платежи могут бесконтрольно устанавливаться на всех уровнях власти.
Для решения перечисленных проблем необходимо законодательно ограничить возможность бесконтрольного установления обязательных неналоговых платежей.
Под покровом закона
Требуется ли разрабатывать под неналоговые платежи специальный закон — вопрос достаточно дискуссионный. С одной стороны, все подобные платежи утверждены нормативными правовыми актами. Так что дополнительное правовое регулирование может выглядеть излишним.
С другой стороны, такое регулирование может позволить упорядочить неналоговые платежи, ограничить практику их введения, установить единообразный порядок введения, применения, отмены.
Например, в Кыргызстане имеется закон от 14.04.1994 №1480-XII "О неналоговых платежах». В России в прошлом году был разработан проект аналогичного закона. Возможно, такой нормативный акт нужен и у нас. Он должен регламентировать порядок назначения и взимания неналоговых платежей, поступающих в бюджет в виде сборов и платежей в виде обязательных разовых денежных взносов, взимаемых за оказываемые государственными органами и организациями услуги и за выполнение ими государственных функций. При этом установление сбора должно быть обоснованным с правовой точки зрения, экономически целесообразным, а размер сбора должен соотноситься со стоимостью предоставляемой услуги.
Такая систематизация позволит определить, какие платежи, на каком уровне и в каком размере установлены, оценить экономическую эффективность платежа, систематизировать и сгруппировать платежи. В дальнейшем это позволит, соединить несколько однородных платежей в один, а также отменить необоснованные платежи. В результате будут существенно сокращены административные и финансовые издержки бизнеса.
Необходимо установить единый порядок включения расходов предприятий по уплате в бюджет неналоговых платежей, в затраты или внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль, а также обязанности, права и ответственность плательщиков при уплате неналоговых платежей.
Особую роль должно играть снижение неналоговых (квази-налоговых) платежей, а также их, как минимум, стабильность и предсказуемость. Этот также существенно влияет на условия ведения бизнеса. Поэтому необходимо навести порядок в существующих платежах и предотвратить бесконтрольное появление новых платежей.
Необходимо провести инвентаризацию и анализ действующих неналоговых платежей. Те из них, которые обладают признаками налогов или сборов нужно регулировать в рамках налогового законодательства, а по остальным сформировать их закрытый перечень с установлением единых правил регулирования в рамках отдельного законодательства.
Не надо смешивать
Некоторые активисты полагают, что проблему неналоговых платежей вполне можно решить путем их включения в Налоговый кодекс. Дескать, это обеспечит единообразие, прав и обязанностей плательщиков и налоговых органов, единство методологии и правоприменительной практики.
Такой подход выглядит довольно спорно. Во-первых, ряд неналоговых платежей касается относительно узкого круга лиц, причем их права и обязанности несколько отличаются от стандартных налоговых правоотношений.
Во-вторых, включение неналоговых платежей в НК повлечет распространение на них административной и уголовной ответственности за их неуплату, а также способов обеспечения уплаты, в т.ч. блокировка счетов и т.п. Например, сегодня штраф за неуплату или неполную уплату отчислений в ФСЗН составляет 20% начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 КоАП).
В-третьих, появится двойственный эффект обеспечительных мер. Так,в случае неуплаты, неполной уплаты части прибыли (дохода), в том числе в фонд национального развития в соответствии с Указом № 637, а также взносов в ФСЗН уплачивается пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка. При этом для этих неналоговых платежей не применяются ограничения размера пени суммой подлежащего уплате по результатам проверки платежа, как предусмотрено для налогов в ст.55 НК. По отчислениям в инновационные фонды штрафы и пеня вообще не предусмотрены.
Если ФСЗН, отчисления в инновационные фонды и т.п. получат статус налогов или сборов и будут включены в НК, то за нарушения в порядке его исчисления и уплаты плательщиков будут привлекать не только к административной ответственности по ст.ст.131 – 13.14 КоАП, но и к уголовной по ст. 243 НК. При этом налоговые органы получат право требовать корректировки базы исчисления ФСЗН в соответствии с п.4 ст. 33 НК, в т.ч. если смогут доказать, что основной целью отдельных хозяйственных операций было сокращение платежей на обязательное социальное страхование.
Невозможно в принципе включить в НК платежи, не обладающие признаками налогов или сборов. Но если эти платежи попадут в налоговую систему, то правовое регулирование для них должно быть такое же, как и для остальных налогов и сборов.
Исключение – обязательные социальные страховые платежи Отчисления в ФСЗН безусловно должны быть интегрированы в налоговую систему Республики Беларусь. Это позволит унифицировать правила исчисления, уплаты и контроля таких отчислений, сократить административные издержки государства и бизнеса, обеспечить реальную оценку налоговой нагрузки на экономику, отрасли и субъекты хозяйствования.
Таким образом, экономический эффект от частичного или поэтапного переноса многих неналоговых платежей в Налоговый кодекс будет не в пользу предпринимателей. Новый статус подобных обязательств неизбежно повлечет соответствующие требования предоставления отчетности, штрафные санкции за нарушения, применение различных обеспечительных мер, предусмотренных Налоговым кодексом. Для бизнеса это будет означать рост административных и финансовых издержек, а также увеличение налоговых рисков.