ТАКСОФРЕНИЯ-4: что посоветовать налоговому совету

От Консультативного совета по налоговой политике при Министерстве финансов хочется ожидать серьезных изменений в этой самой политике. Для начала – четкой формулировки, в чем собственно налоговая политика заключается. Однако декларируемые основные задачи совета чуть поприземленнее.

Это выработка предложений по дальнейшему совершенствованию порядка взимания налогов, оптимизации уровня налоговой нагрузки, в том числе с учетом международного опыта, а также объективное рассмотрение и обсуждение проектов нормативных правовых актов в области налогового законодательства. Это можно понимать, как угодно. Из утвержденного Минфином положения о совете не видно, намерен ли он создать концепцию налогообложения в Республике Беларусь и претворять ее в жизнь или собирается только решать локальные проблемы step by step, или же останется просто еще одним совещательным органом, прикрывающим волевые решения властей.

Пока о намерениях совета можно судить лишь по перечню вопросов, предложенных государственными органами к рассмотрению. Этот перечень выглядит довольно противоречиво. Часть вопросов уже обсуждалась в прошлом году на заседаниях рабочей группы по созданию нынешнего Налогового кодекса – безрезультатно. Другие носят достаточно узкий характер и явно не тянут на концептуальное изменение налоговой системы, даже самый интересный – с намерением проанализировать эффективность налоговых льгот.

Налог на добавленную стоимость

Ограничения по вычетам

Предложение снять ограничений по вычетам по НДС – давно назрело и перезрело. Напомню, отсрочка вычета сумм налога, уплаченных при ввозе товаров в и Беларусь из стран, не входящих в ЕАЭС, была введена Указом от 26.02.2015 № 99 – сначала на 90 дней, потом в 2017-2018 гг. – на 60 дней. На 2019 г. обещано было еще одно сокращение – до 30 дней. Но получилось еще интереснее. Указом от 25.01.2018 № 29 это ограничение продлевалось до 31 декабря 2018 г. включительно. Стало быть, с 1 января т.г. оно утратило силу. Таким образом, теперь организации вправе принимать к вычету суммы «ввозного» НДС в полном объеме – если, конечно, не появится новый указ, «восстанавливающий» отсрочку. А если нет, то и снимать ничего не понадобится.

Снижение налоговой ставки по услугам электросвязи

Очевидно, речь идет о снижении с нынешних 25% до общих 20%. Действительно, для потребителей ничего хорошего повышение НДС в этой сфере в 2016 г. не принесло – только подорожание услуг мобильных операторов. Но нет никаких гарантий, что после снижения ставки налога тарифы тоже уменьшатся.

НДС при продаже ниже цены приобретения

Еще одно предложение – принимать в качестве налоговой базы НДС цену приобретенных товаров при их реализации по ценам ниже цены приобретения. Сейчас она определяется по цене реализации (п.13 ст.120 НК). Вероятно, это хорошая идея – с безвозмездной передачей унифицируется, а заодно неповадно будет демпинговать. Правда, жертвами окажутся предприятия, в т.ч. государственные, вынужденные в силу обстоятельств избавляться от неликвидов по ценам, которые диктует рынок.

Налог на прибыль

Объединение филиалов

Кое-кому явно понравится возможность исчислять налог на прибыль с учетом финансовых результатов деятельности всех структурных подразделений и передавать между ними затраты. Но давайте будем последовательны. Если это сделать, то статус филиалов как обладателей отдельного баланса и самостоятельного плательщика налогов утратит всякий смысл. А если филиалы не являются самостоятельными плательщиками, то их выручка, затраты и внереализационные доходы/расходы и так объединяются при исчислении налога головной компанией. Гораздо интереснее было бы введение консолидированной уплаты налога на прибыль в холдингах. Но об этом речь почему-то не идет.

Регрессивные ставки

Довольно странно звучит предложение ввести регрессивные ставки налога на прибыль. По-видимому, ожидается, что если ставки снижать по мере роста прибыли, то это стимулирует предприятия работать эффективнее. Позволю себе усомниться, по ряду причин:

1) основную массу малого бизнеса это не заинтересует: они применяют УСН;

2) резиденты ПВТ, парка «Великий камень» и Оршанского района и ряд других и так имеют право на льготные ставки по налогу на прибыль – меньше просто некуда;

3) умело управляя расходной частью налоговой базы, можно сократить налог на прибыль гораздо эффективнее;

4) госпредприятиям показывать большую прибыль вообще не выгодно: чем она выше, тем больше изымается в целевой бюджетный фонд национального развития по Указу № 637;

5) круг бенефициаров регрессивной шкалы, вряд ли будет обширным. К сожалению, у нас не так много высокорентабельных организаций. Об этом свидетельствуют данные Белстата (см. таблицу).

Рентабельные организации по уровню рентабельности продаж по видам экономической деятельности за 2018 год (в %)

Получается, что регрессивное налогообложение прибыли повлечет лишь перераспределение налоговой нагрузки в пользу немногих высокорентабельных предприятий, усугубляя положение множества остальных.

Инвестиционный вычет

Можно только приветствовать расширение возможности применения инвестиционного вычета и увеличение его размера.

С размером и сейчас неплохо. Инвестиционный вычет составляет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам – не более 15% от первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию), а по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме специальных и такси) – не более 30% (подп.2.2. ст. 170 НК). Но увеличение размера инвествычета, скажем до 30 и 50%, как в Оршанском районе, выглядело бы еще симпатичнее.

Хотя, гораздо важнее, чтобы механизм применения инвестиционного вычета был более гибким. Ведь если в налоговом периоде у организации нет прибыли, то воспользоваться инвестиционным вычетом вообще нельзя. Между тем, у организаций, реализующих инвестпроекты, прибыль в соответствии с бизнес-планом может появиться только через несколько лет после ввода объектов основных средств в эксплуатацию или реконструкции, увеличившей их первоначальную стоимость. Получается, что для таких компаний нет стимулов реинвестирования прибыли в развитие производства.

Поэтому возможны 2 варианта:

а) Установить, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц ввода объектов основных средств в эксплуатацию или реконструкции, увеличившей их первоначальную стоимость, при наличии у плательщика прибыли или месяц первого объявления прибыли после указанных событий, но не позднее 5 лет. Приходится признать, что откладывать на столь длительный срок применение инвестиционного вычета при исчислении налога на прибыль технически сложно с точки зрения бухгалтерского учета и финансово не оправдано.

б) предоставить организациям право применять по выбору инвестиционный вычет по налогу на прибыль в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, или инвестиционный вычет в виде снижения на 50% исчисленной суммы налога на недвижимость в отношении основных средств, созданных в процессе реализации инвестиционного проекта, на срок окупаемости такого инвестиционного проекта, но не свыше 5 лет.

Одновременно следует внести соответствующие изменения в подп. 1.13 ст. 228 НК.

Справка. Такой инвестиционный вычет широко применяется в ряде регионов Российской Федерации (см., например, закон Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 29.11.2010 № 190-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).

Курсовые разницы

Довольно спорно выглядит идея исключить не облагать налогом на прибыль курсовые разницы, возникающие при переоценке валюты на счетах в банке, а также вложений в ценные бумаги. С одной стороны, обидно платить налог с «бумажной» прибыли, которая создается девальвацией. Но с другой стороны, если обладание валютными активами приносит доход, то нет ни одной обоснованной причины не облагать его налогами (не считая желания авторов данной идеи не платить налоги).

Будем последовательны. Если не считать положительные курсовые разницы облагаемым доходом, то не следовало бы учитывать их при расчете дивидендов (что не понравится владельцам валютных активов), а отрицательные курсовые разницы – при исчислении налога на прибыль. Но это вряд ли понравится тем, у кого больше валютных обязательств, чем денежных средств на валютных счетах.

Резервы по сомнительным долгам

Было бы приятно учитывать при налогообложении резервы по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой, а не по нормам, установленным подп. ст. 176 НК. Но это, к сожалению, открыло бы слишком большие возможности для манипулирования налогооблагаемой базой. Зато было бы вполне уместно увеличение лимита включения в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм резервов сомнительных долгов с нынешних 5% до 10% (как в п. 4 ст. 266 главы 25 НК РФ) или даже до 20%, учитывая масштаб неплатежей и объемы просроченной дебиторской задолженности у белорусских организаций.

Изменение подходов к дате отражения в налоговом учете отдельных видов внереализационных доходов и расходов

Сейчас эти подходы выглядят так:

Ясно, что кому-то хочется признавать расходы побыстрее, а доходы попозже и, естественно, без лишних хлопот и формальностей. Но что конкретно предлагается?

Подоходный налог

Изменение подходов к установлению налоговых вычетов по подоходному налогу.

Менять так менять – сразу все. Чтоб не хуже, чем в лучшей мировой практике.

1) Стандартные налоговые вычеты при определении размера налоговой базы должны предоставляться:

- в размере бюджета прожиточного минимума при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 рублей в месяц;

в размере 0,5 бюджета прожиточного минимума в месяц на ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца – каждому из родителей в полных семьях;

в размере бюджета прожиточного минимума в месяц на ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца – одиноким родителям;

в размере бюджета прожиточного минимума в месяц для жертв аварии на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет.

Соответственно, следует увеличить в два размеры стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным выше.

Пора признать, что экономически обоснованные стандартные вычеты должны представлять собой сумму, обеспечивающую хотя бы простое воспроизводство человеческого капитала. Однако в Беларуси стандартные вычеты, носят скорее символический характер. Так, вычет по подп.1.1 ст. 209 НК в размере 110 рублей, уменьшает начисленный налог всего на 14,3 рубля, вычеты по подп. 1.2 ст. 209 НК в размере 32 рубля на ребенка (иждивенца) – 4,12 рублей, а одиноким родителям – в размере 61 рубль на ребенка (иждивенца) – на 7,93 рубля налога.

В то же время в большинстве стран за основу не облагаемой налогом части доходов физических лиц, как правило, берется сумма, равная или близкая к годовому бюджету прожиточного минимума. Этот показатель рассматривание как стоимостная величина необходимых для сохранения здоровья человека, обеспечения его жизнедеятельности минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, стоимость которых определяется как фиксированная доля от стоимости минимального набора продуктов питания, обязательных платежей и взносов.

По данным Белстата за ноябрь 2018 г. доля работников с заработной платой ниже 300 рублей составила 3% от всей ниже 300 рублей составила 3% от всей численности работников обследуемых организаций, а менее 600 рублей – 35%.

В то же время в экономике республики в ноябре 2018 г. было занято 4 337,5 тыс. человек. Таким образом, более 1518,1 тыс. человек получают в Беларуси зарплату менее 600 рублей, в т.ч. свыше 130,1 тыс. – менее 300 рублей. При этом с 1 февраля т.г. бюджет прожиточного минимума составляет 216,9 рублей.

Увеличение стандартного вычета до этой суммы позволило бы низкооплачиваемым категориям работников получать на 13,9 рублей больше. Кому-то покажется – мелочь. Но это эквивалентно увеличению зарплаты на 4,6% для самых низкооплачиваемых работников.

Справка

При достаточно высоких ставках подоходного налога, особенно их максимальных значений по прогрессивной шкале, фактические ставки уплаченного налога ненамного выше, а в ряде стран даже ниже, чем в Беларуси с нашей плоской шкалой в 13%. Это объясняется наличием во многих странах необлагаемого налогом на доходы с физических лиц минимума, а также широкого ассортимента стандартных, социальных и имущественных вычетов, которые позволяют уменьшать облагаемую базу на суммы расходов граждан на образование, лечение (как собственного, так и членов семьи), приобретение жилья и товаров длительного пользования.

Так, в Эстонии необлагаемый минимум составлял в 2018 г. – 500 евро (снижается по мере увеличения дохода), в Польше – 6600 злотых в год (около 1538 евро), при зарплате от 11000 до 85500 zl в год – 3091 zl, в Германии – 5616 евро в год для одиноких и 11232 евро для супружеских пар, представляющих совместные декларации, в США – 12 000 и 24 000 USD соответственно (до реформы – 6500 и 13 000 USD), во Франции – до 9710 евро (или 809 евро в месяц) на домохозяйство.

Например, в Литве в 2017 году необлагаемый минимум составлял от 60 до 115 евро в месяц (чем выше зарплата, тем ниже), плюс льгота на каждого иждивенца 175 евро в месяц.

В 2018 году в Литве при наличии прогрессивной ставки подоходного налога (при доходе до 20 000 евро в год – 20%), от 20 001 до 55 000 евро — 23%; свыше 55 000 евро — 31,4%) был введен необлагаемый дифференцированный минимум. Он зависит от общей суммы доходов, облагаемых как по общей, так и по пониженной ставке и составляет при минимальной зарплате до 200 евро в месяц, в 2019 г. —до 230 евро в месяц, в 2020 году —до 250 евро в месяц.

Так, для дохода до 440 евро (до уплаты налогов) уплачиваемый налог в 2018 году составляет 48 евро ((440 – 200) х 20%), в 2019 г. — 42 евро ((440 – 230) х 20%), в 2020 г. — 38 евро ((440 – 250) х 20%). Получается, что сумма налога с аналогичного дохода в Беларуси по единой ставке 13% будет почти на 20% больше, чем в Литве при минимальной ставке 20%, а при наличии 2 иждивенцев там облагаемый доход вообще отсутствует.

Необлагаемый минимум для доходов от 440 до 1000 евро в 2018 году постепенно снижается и для суммы свыше 1000 евро не применяется. Кроме того, в Литве установлен необлагаемый лимит оправданных расходов для налогоплательщика и членов его семьи (за медицинские услуги, образование, пожертвования и образование детей по интересам) составляет 600 евро в год, но не более 50% от годовых доходов. При этом в 2019 г. ограничение в дальнейшем будет распространяться и на расходы за стоматологию и плановые операции, которые раньше можно было декларировать в полном объеме и, соответственно, получить часть переплаченного налога.

Социальные налоговые вычеты

Применение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1.1 п. 1 ст. 2010 НК следует распространить не только в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных им на получение указанного образования, но и на второе высшее, среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, а также на суммы, фактически израсходованные на получение дополнительного образования взрослых при освоении содержания образовательных программ переподготовки руководящих работников и специалистов, имеющих высшее или среднее специальное образование, образовательных программ переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), а также на прохождение образовательных программ обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и т.п.), связанных с деятельностью плательщика или намерением осуществлять такую деятельность в будущем.

Пригодился бы гражданам социальный налоговый вычет в размере фактически понесенных расходов на приобретение лекарственных средств, предметов медицинского назначения и платных медицинских услуг для плательщика и лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, попечителей, опекунов по перечням таких лекарств и услуг, разрабатываемых Министерством здравоохранения и утвержденных Советом Министров Республики Беларусь.

Данный социальный налоговый вычет может предоставляться при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

справка, подтверждающая фактическую оплату медицинских услуг, по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам, по согласованию с Министерством здравоохранения Республики Беларусь;

кассовые и иные документы, подтверждающие факт оплаты лекарственных средств и предметов медицинского назначения;

копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства при осуществлении расходов на оплату медицинских услуг лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, подопечных, опекунов.

Такое расширение сферы применения социального вычета создаст дополнительные стимулы для граждан получать новые профессии, будут способствовать повышению качества человеческого капитала в Беларуси, улучшению ситуации на рынке труда, увеличению мобильности рабочей силы, снижению безработицы, созданию новых рабочих мест, а также позволят сократить расходы республиканского и местных бюджетов и субъектов хозяйствования на повышение квалификации, подготовку и переподготовку персонала

Предоставление социального налогового вычета в размере фактически понесенных расходов на приобретение лекарств и платных медицинских услуг будет способствовать увеличению доступности лечения для граждан и улучшит их социальную защиту.

Имущественные налоговые вычеты

Право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на строительство и приобретение жилья следует предоставить любым плательщикам и членам его семьи, осуществляющим такие расходы, а не только тем, кто состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Кроме того, целесообразно предоставлять право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на ремонт жилого помещения (квартиры, дома) 1 раз в 5 лет;

Расширение круга лиц, имеющих право на данный имущественный вычет будет способствовать росту инвестиций в жилищное строительство за счет собственных средств населения и позволит сократить потребность в кредитах на данные цели.

Это далеко не все. На следующем этапе стоило бы рассмотреть возможность возврата к прогрессивной шкале подоходного налога и внедрения семейной схемы налогообложения, как это принято в США и ряде стран ЕС. Такие реформы куда больше поспособствовали бы укреплению семьи и брака, чем позорная охота на "тунеядцев".

Объединение в единый платеж обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения и платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах; унификация налогооблагаемой базы подоходного налога и базы для исчисления этого единого платежа.

Еще несколько лет назад такое решение казалось бы благом для бизнеса. Но в нынешних условиях это лишь закрепляет существование архаичной и неэффективной солидарной пенсионной системы и принудительного социального и профессионального страхования.

Экономическая и демографическая ситуация в Беларуси требует глубокой реформы с поэтапной заменой солидарной пенсионной системы на накопительную. Замена отчислений в ФСЗН на единый социальный налог лишь отчасти сократит административные издержки бизнеса. Но унификация налогооблагаемой базы подоходного налога и единого платежа может повлечь расширение базы обложения этого платежа за счет выплат, которые в настоящее время не рассматриваются как доходы с которых взимаются взносы в ФСЗН (дивиденды, матпомощь сверх установленных лимитов и т.п.).

Налоги на недвижимость

Применение льготы по налогу на недвижимость по впервые введенным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), установленной подп. 1.13 статьи 228 НК, в отношении объектов, принимаемых в эксплуатацию в порядке, устанавливаемом отраслевыми особенностями.

То есть льготу можно будет получить по объектам, которые сдаются в эксплуатацию поэтапно – очередями и т.п. Это полумера, которая мало что изменит для большинства субъектов хозяйствования. Гораздо более эффективным был бы инвестиционный вычет по налогу на недвижимость, о котором говорилось выше.

Отмена повышающих коэффициентов к ставкам имущественных налогов

Это следовало сделать давно. Но что-то подсказывает, что отмена коэффициентов будет сопровождаться определением облагаемой базы по кадастровой стоимости таким образом, чтобы обеспечить сохранение уровня налогообложения. При этом установление единого имущественного налога облегчит задачу.

Льготы

Совершенствование порядка предоставления налоговых льгот организациям, использующим труд инвалидов

Снижение критерия удельного веса инвалидов в общей численности работающих с 50% до 30% в сочетании с предоставлением дополнительных льгот и преференций для унитарных предприятий ООИ, являющихся их собственностью, вряд ли существенно улучшит их положение. Зато введение таких льгот повлечет активное использование таких структур для ухода от налогов, обналичивания и отмывания нелегальных доходов. Достаточно вспомнить опыт 90-х годов.

Предоставление на период не менее 5 лет стимулирующего (льготного) режима налогообложения инвестиционных фондов по операциям инвестирования, а также в отношении доходов инвесторов, получаемых от участия в инвестиционных фондах.

Пока в Беларуси нет ни одного инвестфонда, причем не потому, что им не предлагаются налоговые льготы. Есть куда более веские причины.

Но раз уж льготы стали заготавливаться впрок, стоит уточнить, о каких операциях инвестирования идет речь. Доходы в виде дивидендов действительно стоит льготировать – но гораздо более эффективным образом, чем сейчас. Прирост капитала (увеличение рыночной стоимости акций) у нас и так не облагается налогами. Доходы от продажи ценных бумаг, возможно, стоит льготировать – в случае продажи не менее, чем через 12 месяцев после приобретения – чтобы не поощрять спекулятивные операции.

Систематизация и оптимизация существующих налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов

Можно только приветствовать этот процесс– прежде всего, установленных декретами и указами для отдельных видов деятельности, проектов и территорий. Вопрос лишь в полноте и качестве исполнения. Каждой из существующих и предлагаемых льгот нужно дать всесторонне экономически обоснованную оценку, по возможности с привлечением авторитетных зарубежных экспертов. При этом необходимо исключить влияние узких ведомственных интересов, популистской демагогии и лоббирования отдельных компаний и лиц. Результаты проделанной работы должны быть опубликованы в свободном доступе.

*****